Skatterättsnämnden prövade inom ramen för ett förhandsbesked beskattningskonsekvenserna avseende utbetalningar från en stiftelse inkorporerad enligt lagstiftningen på Bahamas. Bedömningen innebar att stiftelsen inte kunde liknas vid en svensk familjestiftelse och att mottagaren därför inte skulle beskattas vid utbetalningar, och i stället skulle beskattas på avkastning på tillgångarna. Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har nu undanröjt beskedet.

En utbetalning från en stiftelse som enligt dess stadgar gynnar en viss familj, vissa familjer eller bestämda personer, det vill säga från en familjestiftelse, beskattas som periodiskt understöd och innebär att mottagaren beskattas för utbetalningen som tjänsteinkomst.

I det aktuella fallet angav trusturkunden att trustens förvaltare ensam har rätt att efter eget omdöme bestämma hur mycket av trustens tillgångar som ska betalas ut till förmånstagarna, samt när och till vilka utbetalning ska ske. Det framgår vidare att förmånstagarna inte har någon rätt att ge förvaltaren instruktioner och att förmånstagarna inte heller har någon rätt att avsätta förvaltaren.
Sökanden som är förmånstagare i trusten har uppgett att det vid prövningen kan förutsättas att hon förfogar över beslutet att överföra egendom till henne, samt att hon inlämnat ett intyg från förvaltaren med denna innebörd. Skatterättsnämnden fann att någon motsvarighet till en svensk familjestiftelse inte uppkommit eftersom förmånstagaren kommer att få tillgångarna i trusten överförda till sig om hon begär det och att hon därmed kunnat förfoga över dem på ett sådant sätt att någon självständig förmögenhetsbildning inte har uppkommit.

HFD har nu ändrat detta besked genom att undanröja beskedet och avvisa ansökan. HFD anser att den lämnade förutsättningen om att förmånstagaren förfogar över beslutet att överföra tillgångar till sig inte kan godtas som en utgångspunkt för ett förhandsbesked i frågan om trusten kan motsvara en svensk familjestiftelse. Förutsättningen saknar stöd i trusturkunden och är inte förenlig med urkundens förordnande.

Ett justitieråd var skiljaktig och ansåg att frågan kunde prövas i sak och att stiftelsen skulle bedömas som en självständig förmögenhetsbildning som motsvarar en svensk familjestiftelse. Justitierådet ansåg att beskedet som inhämtats av förvaltaren är ett praktiskt arrangemang för utbetalning av tillgångar som saknar betydelse för tolkningen av innebörden av trusturkunden. Denna ska därför inte tillmätas någon vikt vid bedömningen av om det har uppkommit en självständig förmögenhetsbildning. Efter detta konstaterar justitierådet att en självständig förmögenhetsbildning uppkommit och att denna uppfyller de krav som ställs på en familjestiftelse.

Om en person äger tillgångar utomlands eller är förmånstagare i ett utländskt arrangemang behöver det vanligtvis göras en bedömning av de specifika omständigheterna och villkoren för att avgöra hur detta ska hanteras vid den svenska beskattningen och i den svenska deklarationer. Vi på Advice har en stor vana i att analysera och vägleda hur sådana frågor på ett bra sätt ska hanteras. Välkommen till oss på Advice med frågor som rör området.