Skatterättsnämnden har i förhandsbesked meddelat den 17 januari 2018 prövat en fråga om tillämpligheten av utomståenderegeln när det utomstående ägandet består i moderbolaget men det dotterbolag där delägarna har varit verksamma i har avyttrats.

Av förutsättningarna för förhandsbeskedet framgår att de två sökandena sedan 2003 är verksamma i betydande omfattning i Z AB. Under 2011 överlät de sina aktier i bolaget till varsitt nybildat bolag, X AB respektive Y AB. Dessa bolag avyttrade samma år aktierna i Z AB till en extern köpare, Q AB. Betalningen bestod delvis av fyra procent av aktierna i Q AB. Q AB äger flera verksamhetsdrivande dotterbolag och är ett fåmansföretag som har ägts av utomstående i betydande omfattning sedan 2011. En avyttring av Q AB och Z AB kan bli aktuell.

Sökandena vill få svar på om utomståenderegeln i 57 kap. 5 § inkomstskattelagen (IL) är tillämplig om utdelning lämnas från X AB och Y AB efter att Q AB har avyttrat samtliga sina dotterbolag externt, förutsatt att det utomstående ägandet kvarstår i Q AB vid tidpunkten för utdelningen.

Sökandena undrar även om aktierna i X AB och Y AB är kvalificerade om utdelning ur bolagen lämnas efter att Q AB avyttrats externt alternativt likviderats. Om svaret på denna fråga är att andelarna i X AB och Y AB är kvalificerade vill sökandena veta om bedömningen påverkas av om utdelning från ägarbolagen lämnas innan det utomstående ägandet i Q AB upphör, men under samma beskattningsår.

Nämnden konstaterar att utgångspunkten för bedömningen är att X AB och Y AB indirekt äger andelar i Z AB, ett företag där sökandena under året varit verksamma i betydande omfattning. Aktierna i X AB och Y AB är därmed kvalificerade enligt 57 kap. 4 § första stycket IL. Då utomstående i betydande omfattning indirekt äger del i Z AB är dock utomståenderegeln tillämpligt.

Efter att Z AB avyttrats externt äger varken sökandena eller utomstående del i det företag där sökandena varit verksamma, vilket är det företag som avses i 57 kap. 5 § andra stycket. Nämnden menar då att utomståenderegeln ska prövas med utgångspunkt i förhållandena i Q AB där sökandena har rätt till utdelning. Utomstående ägande har förelegat i företaget sedan 2011 och några särskilda skäl mot tillämpningen av utomståenderegeln har inte framkommit.

På frågan om aktierna i X AB och Y AB är kvalificerade efter att Q AB avyttrats ger nämnden svaret att efter att Q AB har avyttrats är utomståenderegeln inte längre tillämplig, därmed är aktierna i X AB respektive Y AB kvalificerade.

Om det vid tidpunkten för utdelningen föreligger ett utomstående ägande i Q AB är utomståenderegeln tillämplig vilket innebär att aktierna i ägarbolagen inte är kvalificerade när utdelningen lämnas.

Läs mer om utomståenderegeln här.

Kontakta oss gärna om du frågor om utomståenderegeln.